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第一章政府会计概述

第二节政府会计的组成体系

一、政府会计的组成

（一）从记账基础看

《政府会计准则一基本准则》第三条规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。
1．预算会计
预算会计是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。预算会计采用收付实现制。

政府会计主体有关预算收入、预算支出和预算结余等业务内容的核算由预算会计来完成。

graph TB
subgraph A[预算]
B[预算收入]
C[预算支出]
D[预算结余]
end

2．财务会计

财务会计是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。财务会计采用权责发生制。

graph LR
direction TB
subgraph A[政府会计主体的业务内容]
    direction LR
    subgraph B[资产]
        C[负债]
        D[净资产]
    end
    E[收入]
    F[费用]
end
A--政府财务会计-->G[核算]

一个政府会计主体的会计核算既包括预算会计的核算内容。又包括财务会计的核算内容。

（二）从会计主体看

《政府会计准则———基本准则》第二条规定，本准则适用于各级政府、各部门、各单位（统称在政府会计主体）。其中各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体事业单位和其他单位。

graph TB
subgraph A[政府会计主体]
    B[机关——行政机构]
    C[军队]
    D[政党组织——政治组织机构]
    E[社会团体——所有非军政为目标的团体]
    F[事业单位——服务于军政的单位]
    G[其他单位——间接通过雇佣协助等方式服务军帐的单位]
end

1.总会计

总会计是指以货币为主要计量单位。运用会计方法，对各级政府预算资金及其他财政资金进行核算与监督的专业会计。

政府预算资金包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金和社会保险基金预算资金等。其他财政政资金包括财政专户管理资金、专用基金和代管资金等。总会计在政府会计中处于核心地位。

graph TB
subgraph A[总会计]
    A1[中央总会计]
    A2[各级政府会计]
    A3[各级政府会计]
    A4[各级政府会计]
    A2-->A1
    A3-->A1
    A4-->A1
end
subgraph B[单位会计]
    direction LR
    B1[行政单位会计]
    B2[事业单位会计]
    B1-.-B2
end
A --- B

总会计的会计主体是各级政府，而不是本级政府设立的财政部门。

graph LR

subgraph A[政府预算资金]
    direction TB
    A1[一般公共预算资金]
    A2[政府性基金预算资金]
    A3[国有资本经营预算资金]
    A4[社会保险基金预算资金]
    A1-.-A2-.-A3-.-A4
end

subgraph B[其他财政政资金]
    direction TB
    B1[财政专户管理资金]
    B2[专用基金]
    B3[代管资金]
    B1-.-B2-.-B3
end
A===B

2.单位会计

单位会计是指各级政府单位以货币为主要计量单位，运用会计的方法，对政府单位预算资金和其他资金的运动情况及结果进行核算和监督的专业会计。单位包括各级各类行政单位和各级各类亊业单位。行政单位是执行政府职能，为社会提供公共服务，管理公共事务的政府单位。在我国，行政单位是指政府各行政机关和实行行政业务管理的其他机关，包括法院、检察院、人大、政协及中国共产党和各民主党派的党委机关等。

graph LR
subgraph A[行政单位]
    subgraph AT[中央单位]
    direction TB
    A2[法院]-.-
    A3[检察院]-.-
    A4[人大]-.-
    A5[政协]-.-
    A6[中国共产党的机关]-.-
    A7[各民主党派的党委机关]
    end
    A1[各级行政单位]
end
subgraph B[亊业单位]
    B1[各级亊业单位]
end
A-.-B

单位会计在政府会计中处于基础地位。单位会计的会计主体是各级各类行政单位和各级事业单位。

3.参与预算执行会计。

参与预算执行会计属于核算政府预算执行中各特种业务的会计，包括收入征解会计和国库会计等。

收入征解会计是核算和监督税收征收机关（税务部门和海关）组织各项税收实现、征收、上解、入库和减免的专业会计，包括税收会计的关税会计。

国库会计是核算与监督政府预算资金入库、出库、退库和解缴情况的专业会计。

graph TB
subgraph A[参与预算执行会计]
    subgraph A1[征解会计]
        direction LR
        A12[核算和监督]
        A13[实现]--税务海关-->A12
        A14[征收]--税务海关-->A12
        A15[上解]--税务海关-->A12
        A16[入库]--税务海关-->A12
        A17[退库]--税务海关-->A12
        A18[解缴]--税务海关-->A12
    end 
    subgraph A2[国库会计]
        direction LR
        A22[核算和监督]
        A23[入库]-->A22
        A24[出库]-->A22
        A25[退库]-->A22
        A26[解缴]-->A22
    end
end

二、政府会计各组成部分的关系

（一）政府预算资金的流动过程

graph TB
subgraph Ax[政府会计流程（循环过程）]
    direction LR
    subgraph X[征解]
        direction TB
        A[征解机关]==征解==>B[国家金库]
        B==经理==>C[财政部门]
    end
    direction LR
    subgraph Y[分配]
        direction LR
        C==分配==>D[政府单位]
        D==支付==>E[商品或者服务供应商]
        E<==>F[纳税人缴费人]
        F==缴费==>A
    end
end
subgraph G[群众]
    subgraph Ex[劳动者]
    E1[服务者]
    E2[生产者]
    E3[商人]
    end
    Ex--服务-->E
    subgraph Fx[缴纳人]
    F1[个人]
    F2[普通企业]
    F3[个体户]
    end
    Fx --缴纳-->F
    Ex <--角色变化-->Fx
end

（1）征解机关征解预算资金。

（2）国家金库经理预算资金。

（3）财政部门分配预算资金。

（4）政府单位使用预算资金。

（二）政府会计各组成部分的关系。

（1）政府会计间的核心、基础与辅助关系。

总会计为（政府会计的）核心；单位会计为基础；参与预算执行会计为辅助，是总会计的延伸。

graph TB
subgraph A[政府会计]
    subgraph A1[核心]
        A11[总会计]
    end
    subgraph B[基础]
        B1[单位会计]
    end 
    subgraph C[参与预算执行会计]
        C1[简称“预算执行会计”]
    end
    A1-.-B-.-C
end
subgraph D[流程]
    E征解会计 --征收资金-->F[国库会计]
    F--预算资金在库阶段-->G[总会计]
    G--预算资金分配阶段-->H[单位会计]
    H--[预算资金使用阶段]-->I[支付]
end
subgraph J[社会工作]
    J1[商品] -.-   J2[服务]
end
A-.-D-.-J

（2）会计核算业务的主导和指导关系。

从一级政府预算的执行和核算而言，总会计主要核算本级政府执行的总体情况，掌握本级政府预算收支的全面情况和结果，处于主导地位。单位会计及参与预算执行的收入征解会计和国库会计在总会计的业务指导下开展会计核算工作，并向总会计报送会计报表。

graph TB
subgraph A[总会计]
    A1[核算本级政府预算执行的总体情况]
end
subgraph B[其他会计]
    B1[单位会计]

    subgraph C[预算执行会计]
        B2[征解会计]--参与预算执行-->B4[预算执行]
        B3[国库会计]--参与预算执行-->B4
    end 
end
A---D1((指导))-->C
C---D2((执行))-->A
B1--监督-->D2